PODATKI WYCENY FINANSE
Na potrzeby postępowań karnych skarbowych przygotowujemy na zlecenie podatników i płatników ekspertyzy biegłego pozwalające podatnikom i osobom odpowiedzialnym w spółkach za rozliczenia podatkowe wyeliminować lub istotnie zredukować zakres odpowiedzialności karnej skarbowej.
Uproszczony schemat zasadniczego modelu działania przedstawia się natomiast następująco:
Ocena okoliczności tego rodzaju spraw wskazuje na działanie w sposób sztuczny, poprzez tworzenie podmiotu – spółki osobowej, opodatkowanej na poziomie wspólników – a następnie dokonaniu przez jednego ze wspólników darowizny wytworzonego we własnym zakresie znaku towarowego na rzecz spółki osobowej. Przedstawiany we wnioskach plan działania zakłada także udzielenie darczyńcy przez obdarowaną spółkę osobową licencji na używanie znaku towarowego.
Wskazane schematycznie działania przeprowadzane są, w opinii Szefa KAS, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z przepisami Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegającej na jednoczesnym:
Źródło tekstu: mf.gov.pl
Informacje udostępnione przez służby skarbowe potwierdzają przypadki wykorzystywania transakcji dokonywanych na majątku przedsiębiorstwa do agresywnej optymalizacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Źródło tekstu: mf.gov.pl
Ministerstwo Finansów zidentyfikowało przypadki wykorzystywania podatkowych grup kapitałowych do agresywnej optymalizacji w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).
Zgodnie z przepisami wymiana udziałów jest neutralna podatkowo, co oznacza brak opodatkowania Spółki B do momentu zbycia udziałów spółki A. W przypadku takiego zbycia Spółka B będzie miała prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wartość własnych udziałów wydanych na rzecz spółki holdingowej (gdyż jest to „cena" nabycia udziałów w Spółce A). W rezultacie tego kroku Spółka B ujmowała w księgach podatkowych koszt wymiany udziałów (ustalony w oparciu o wartość majątku Spółki A), które będzie mogła rozpoznać w przypadku zbycia udziałów spółki A w przyszłości.
Drugi etap obejmował utworzenie PGK przez Spółkę A oraz Spółkę B jako spółkę dominującą (po wymianie udziałów). Przepisy o PGK pozwalają spółkom na wspólne rozliczane podatku CIT oraz przewidują pewne uproszczenia dokumentacyjne; nie wiążą się z nimi jednak żadne szczególne zwolnienia podatkowe. Zgodnie z przepisami spółki zawiązują PGK na nie mniej niż 3 lata; dla istnienia PGK muszą w niej uczestniczyć minimum dwie spółki.
Trzeci etap obejmował (a) sprzedaż majątku Spółki A na rzecz innego podmiotu (Kupujący) połączony z (b) zobowiązaniem do dokonania darowizny na rzecz spółki B środków uzyskanych przez Spółkę A ze sprzedaży. Darowizna pomniejszała dochód ze sprzedaży dokonanej przez Spółkę A, w związku z czym spółka ta nie była efektywnie opodatkowana z tego tytułu. W rezultacie sprzedaży majątku oraz darowizny Spółka A wyzbywała się całego majątku i stawała się „spółką pustą". Poprzez darowiznę nastąpił więc transfer dochodu ze Spółki A do Spółki B.
Etap czwarty polegał na zbyciu przez Spółkę B udziałów w spółce A do innego podmiotu (Spółka C – najczęściej spółka z grupy Udziałowca). Jako że na ten moment Spółka A była spółką pustą, jej wartość była niewielka (lub nawet bliska zeru). Spółka B dokonywała więc sprzedaży udziałów w Spółce A za bardzo niską cenę (np. 1 PLN). Biorąc pod uwagę wysoki koszt nabycia udziałów w Spółce A w przeszłości (wynikające z wymiany udziałów na etapie pierwszym, gdy Spółka A dysponowała znacznym majątkiem), Spółka B realizowała dużą stratę na zbyciu udziałów Spółki A, która konsumowała przychód Spółki B wynikający z darowizny otrzymanej od Spółki A. W efekcie Spółka B, mimo otrzymania darowizny (której źródłem było zbycie majątku przez Spółkę A), nie podlegała opodatkowaniu; opodatkowaniu nie podlegała także Spółka A.
Powyżej opisane etapy były realizowane na przestrzeni kilku miesięcy; przykładowo od momentu powołania PGK do jej rozwiązania (wskutek zbycia udziałów Spółki A na etapie 4) mogło upłynąć 3 miesiące. Poszczególne czynności opisane w ramach tych etapów (np. sprzedaż nieruchomości, darowizna, zbycie udziałów Spółki A) mogły być dokonywane nawet w odstępie kilku dni.
W wielu analizowanych przypadkach gdy Udziałowiec (spółka holdingowa) była podmiotem zagranicznym, środki finansowe uzyskane przez Spółkę B z darowizny były następnie przekazywane do Udziałowca z wykorzystaniem zwolnienia podatkowego przewidzianego dla udziałów w zyskach osób prawnych.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej analizuje wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, przekazywane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dotyczy to wniosków, w których elementy opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego uzasadniają przypuszczenie, że mogłyby one być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem przepisów klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania [1].
Cechą charakterystyczną wskazanych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej jest to, że zredagowane są zgodnie z podobnym, powtarzającym się schematem zarówno opisu działania Programu Motywacyjnego, jak i stawianych pytań dotyczących zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa PIT) oraz własnego stanowiska wnioskodawcy. Wskazuje to na możliwość korzystania przez podatników z opracowanych profesjonalnie gotowych schematów działania, których wdrożenie poprzedzane jest rekomendacją uzyskania interpretacji indywidualnej, potwierdzającej możliwość uzyskania domniemanej „oszczędności" podatkowej.
Szef KAS informuje, że zajmuje w takich sprawach stanowisko wskazujące na występowanie uzasadnionego przypuszczenia możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania z zastrzeżeniem, że ocena ta następuje na podstawie ogólnego opisu przedstawianego przez zainteresowanego we wniosku o wydanie interpretacji.
Ocena okoliczności tego rodzaju spraw wskazuje na motywy sztucznego działania, poprzez tworzenie konstrukcji instrumentów finansowych (instrumentów pochodnych), w celu osiągnięcia korzyści podatkowej . Polega ona na reklasyfikacji wynagrodzenia ze stosunku pracy - o charakterze nagrody pieniężnej - opodatkowanego wg progresywnej skali podatkowej stawką do 32%, do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, w celu zastosowania stawki 19%. Tego rodzaju działanie, polegające na wypłacie rozliczeń pieniężnych na podstawie umów zawieranych w ramach „Programów Motywacyjnych", zawartych pomiędzy organizatorem a uczestnikami programu, ukierunkowane może być zatem na obniżenie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych do 19% dla tej części wynagrodzenia, która w zeznaniu rocznym mogłaby podlegać opodatkowaniu 32% stawką podatku. Tak uzyskana korzyść podatkowa może zostać uznana za sprzeczną z celem i przedmiotem ustawy PIT. Celem ustawodawcy było bowiem opodatkowanie części dochodów uzyskiwanych de facto ze stosunku pracy wyższą stawką w sytuacji przekroczenia przez podatnika ustalonego progu dochodów w okresie rozliczeniowym oraz pobieranie zaliczek na podatek w ciągu roku podatkowego.
Przyjmowane w przedmiotowej sprawie przez Szefa KAS stanowisko znajduje także aprobatę w orzeczeniach sądów administracyjnych, np. wyrok WSA w Poznaniu z dn. 30 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Po 493/17 (orzeczenie nieprawomocne), wskazujących że przedstawiony schemat działania wypełnia ramy uzasadnionego przypuszczenia możliwości zastosowania przepisów klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Osoby składające wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej, zawierające opisany schemat działania, powinny liczyć się zatem z możliwością odmowy wydania interpretacji przez Dyrektora KIS powołującego wskazaną wyżej argumentację.
[1] Na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, ogólny nadzór w sprawach podatkowych.
W projekcie przewiduje się wprowadzenie między innymi następujących rozwiązań:
1) wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielenie dochodów uzyskiwanych z tego źródła od pozostałych dochodów podatnika;
2) ograniczenie wysokości odliczanych odsetek (kosztów finansowania dłużnego – thin capitalisation);
3) modyfikację przepisów dotyczących kontrolowanej spółki zagranicznej (Controlled Foreign Company);
4) modyfikację przepisów regulujących funkcjonowanie podatkowych grup kapitałowych;
5) wprowadzenie przepisów limitujących wysokość kosztów uzyskania przychodów związanych z umowami o usługi niematerialne (umowy licencyjne, usługi doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawne itp.) oraz związanych z korzystaniem z wartości niematerialnych i prawnych;
6) wprowadzenie tzw. minimalnego podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, posiadających nieruchomości komercyjne o znacznej wartości,
7) doprecyzowanie regulacji dotyczącej wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kwot stanowiących podział wyniku finansowego;
8) modyfikację przepisu dotyczącego ustalania przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych poprzez m.in. rozciągnięcie go na przypadki przekazania takich rzeczy nieodpłatnie;
9) zmianę przepisu umożliwiającego zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności uprzednio zaliczonej do przychodów należnych poprzez wyeliminowanie z tej straty kwoty nieodliczonego podatku VAT;
10) wprowadzeniu rocznego limitu kwotowego przychodów w wysokości 100.000 zł warunkującego możliwość stosowania ryczałtu od przychodów z najmu (stawka 8,5%);
11) wyłączenie przychodów uzyskiwanych w ramach programów motywacyjnych z realizacji pochodnych instrumentów finansowych lub praw wynikających z papierów wartościowych ze źródła kapitały pieniężne i zaliczenie ich do przychodów ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście;
12) podwyższenie z 3.500 zł do 5.000 zł limitu wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiającego jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów;
13) doprecyzowanie przepisów dotyczących rozliczania kosztów pośrednich;
Projekt ustawy znajduje się aktualnie w toku konsultacji i może podlegać zmianom.
Planowane wejście w życie nowych przepisów to 1 styczeń 2018 roku.
Minister Finansów planuje wprowadzenie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisów umożliwiających publikowanie informacji zawierającej dane dotyczące informacji podatkowych, wynikających ze składanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych zeznań podatkowych tj. danych o:
1) wysokości osiągniętych przez poszczególnych podatników w danym roku podatkowym przychodów lub
2) wysokości poniesionych kosztów uzyskania przychodów, lub
3) wysokości osiągniętego dochodu albo poniesionej straty, lub
4) wysokości podstawy opodatkowania lub
5) kwocie należnego podatku.
Na liście ma znaleźć się około 4,5 tys. firm o najwyższych przychodach oraz podatkowe grupy kapitałowe.
Projekt ustawy znajduje się aktualnie w toku konsultacji i może podlegać zmianom.
Planowane wejście w życie nowych przepisów to 1 styczeń 2018 roku.
W toku prac legislacyjnych znajduje się aktualnie projekt zmiany ustawy o podatku od towarów i usług. Zmiana ma dotyczyć wprowadzenia do systemu rozliczeń VAT tzw. mechanizmu „podzielonej płatności”.W przypadku wejścia w życie mechanizmu podzielonej płatności (ang. „split payment”) płatność za nabyty towar lub usługę jest dzielona - zapłata odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy, natomiast pozostała zapłata odpowiadająca kwocie podatku od towarów i usług, jest płacona na specjalne konto dostawcy - rachunek VAT.
Projekt ustawy znajduje się aktualnie w toku konsultacji i może podlegać zmianom.
Wejście przepisów planowane jest na 1 kwietnia 2018 roku.
Projekt ustawy o podatku od sprzedaży detalicznej został skierowany do uzgodnień i konsultacji publicznych. Według projektu przepisy tej ustawy będą miały zastosowanie do przychodów ze sprzedaży detalicznej, osiągniętych dopiero od dnia 1 stycznia 2019 r. Ustawa ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
Dnia 21 października 2016 roku Sejm uchwalił ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej oraz przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej.
Z początkiem 2017 roku rozpocznie działanie Krajowa Administracja Skarbowa łącząca funkcjonujące na dzień dzisiejszy trzy służby fiskalne. Dzisiejsze urzędy skarbowe, urzędy kontroli skarbowej oraz urzędy celne zostaną przekształcone w urzędy skarbowe i urzędy celno-skarbowe. Jednym z pionów nowej administracji ma być także Krajowa Informacja Skarbowa odpowiedzialna między innymi za wydawanie interpretacji indywidualnych.
Projektowana ustawa ma na celu zwiększenie atrakcyjności podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej w sektorze rynku nieruchomości komercyjnych na wynajem. Istotę wprowadzanego szczególnego statusu spółek rynku wynajmu nieruchomości (REIT), jako spółek prowadzących działalność na rynku nieruchomości komercyjnych, stanowić ma zwolnienie w podatku dochodowym od osób prawnych, którego celem ma być eliminacja podwójnego opodatkowania dochodów i przychodów związanych z najmem nieruchomości na poziomie spółki będącej właścicielem nieruchomości oraz na poziomie osoby fizycznej jako akcjonariusza tej spółki.
Minister Finansów przygotował projekt ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Aktualnie znajduje się o w toku prac legislacyjnych. Przewidywane wejście w życie przepisów ma nastąpić od dnia 1 stycznia 2017 roku.
Projektowane przepisy mają na celu przeciwdziałanie uchylaniu się od opodatkowania poprzez nałożenie obowiązków wymiany informacji. Ustawa regulowała będzie następujący zakres dotyczący obowiązków sprawozdawczych:
Na ostatnim etapie prac legislacyjnych znajduje się projekt nowelizacji ustawy o VAT. Jak informowaliśmy, od dnia 1 stycznia 2017 roku ma wejść w życie pakiet zmian uszczelniających system rozliczeń podatku VAT
W ramach nowelizacji zaproponowano zmiany w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz w ustawie z dnia 10 września 1999 r. Kodeks kamy skarbowy i ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. W ustawie o VAT proponuje się m.in.: wprowadzenie przepisów modyfikujących sposoby rozliczeń i postępowań weryfikacyjnych oraz zmiany w zakresie mechanizmu odwróconego obciążenia VAT (w tym dotyczące wybranych usług budowlanych) i odpowiedzialności solidarnej nabywcy za zaległości podatkowe podmiotu dokonującego dostaw określonych towarów, powrót sankcji VAT (30% i 100%), ograniczenie stosowania rozliczeń kwartalnych oraz zamiany doprecyzowujące w zakresie stosowania zwolnienia z VAT dla usług ubezpieczeniowych i finansowych, jak też obowiązkową elektronizację rozliczeń. Natomiast w Kodeksie karnym skarbowym proponuje się zaostrzenie sankcji (łącznie z wprowadzeniem kary pozbawienia wolności) dla osób biorących udział w oszustwach podatkowych. Zmiany w Ordynacji podatkowej związane są z likwidacją możliwości rozliczania się przez niektórych podatników podatku od towarów i usług za okresy kwartalne oraz wprowadzeniem odpowiedzialności solidarnej pełnomocnika rejestrującego podatnika za zaległości podatkowe podatnika powstałe w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania go jako podatnika VAT.
W Dzienniku Ustaw z dnia 29 lipca 2016 r. (poz. 1136) ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 lipca 2016 r. wprowadzające nowe wzory deklaracji podatkowych dla VAT. Nowa deklaracja VAT-7 obowiązuje od rozliczenia za miesiąc sierpień 2016 (wzór nr 17), choć dotychczasową wersję (wzór nr 16) można stosować do rozliczeń nie dalej niż za miesiąc grudzień br. Nowe deklaracje VAT-7K i VAT-7D powinny być stosowane począwszy od rozliczeń za III kwartał 2016 r., jakkolwiek dopuszczono dokonywanie rozliczeń VAT na dotychczasowych wzorach deklaracji za III i IV kw. br.
Przedłużony okres stosowania dotychczasowych deklaracji, o czym mowa powyżej, nie ma jednak zastosowania do podmiotów dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, do którego ma zastosowanie art. 103 ust. 5a - 5d ustawy o VAT.
Pomimo jednak wprowadzenia nowych wzorów deklaracji VAT Ministerstwo Finansów nie opublikowało nowych schematów xsd do ewidencji sprzedaży i zakupu w ramach JPK, które byłyby zgodne z tymi deklaracjami.
h:
Do Parlamentu wpłynął i będzie w najbliższym czasie przedmiotem pierwszego czytania projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej. 
Proponowane przepisy dotyczą między innymi zmian w ustawach o podatkach dochodowych i mają na celu wprowadzenie instrumentów finansowych wspierających działalność badawczo-rozwojową. Zmiany dotyczą między innymi:
Planowany dzień wejścia w życie ustawy to 1 styczeń 2017 rok.
Sejm w dniu 5 września 2016 r. uchwalił ustawę o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.
Przyjęte nowe przepisy określają szczególne zasady dokonywania przez jednostki samorządu terytorialnego:
Sejm uchwalił ustawę z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nowe przepisy dotyczyć będą:
Ustawa wejdzie w życie 1 stycznia 2017 roku.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPB4/4511-1265/15-2/JK oraz IPPB4/4511-1265/15-3/JK z dnia 10 grudnia 2015 r. potwierdził stanowisko płatnika w sprawie reprezentowanej przez GLOBALTAX, że świadczenie spółki (tj. płatnika) na rzecz jego pracowników w postaci zajęć antystresowych ponoszone w jego interesie jako pracodawcy będące realizacją wymogów wynikających z przepisów BHP, w których pracownicy będą mieli obowiązek służbowy uczestniczenia, nie stanowi dla pracownika korzyści wpływającej na powiększenie jego aktywów i tym samym świadczenie to pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a spółka działając jako płatnik nie ma obowiązku doliczenia wartości świadczenia do przychodów pracownika i pobrania zaliczek na podatek dochodowy.
W dniu 17 lutego 2016 r. Ministerstwo Finansów ogłosiło broszurę informacyjną wraz załącznikiem nt. zasady obliczania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Są to obszerne dokumenty. Choć nie mają mocy prawnej, jednak wyrażają pogląd organów podatkowych w zakresie zasad ustalania tzw. współczynnika preproporcji, które obowiązują od 1 stycznia 2016 r.
Zachęcamy do lektury tych dokumentów, oczywiście z zachowaniem należytego krytycyzmu w sprawie. Poniżej podajemy linki do ich ściągnięcia:
Zalacznikdobroszury-Zasadyobliczania Broszurainformacyjna-ZasadyodliczaniapodatkuVAT Zalacznikdobroszury-ZasadyobliczaniaMinister Finansów określił, że priorytetem kontroli podatkowych w 2016 roku oraz w latach następnych będzie 
obszar cen transferowych oraz optymalizacji podatkowej.
Aktualnie, tj. 5 lutego 2016 roku Minister Finansów dokonał, w wydanym komunikacie, pierwszych podsumowań podejmowanych w wyżej wskazanym zakresie działań.
Określono, że w I kwartale 2016 roku, działania Ministerstwa skoncentrują się na rozbudowie aparatu kontrolnego i przeprowadzaniu analiz i szkoleń na potrzeby przyszłych kontroli. Natomiast począwszy od II kwartału 2016 roku Minister Finansów zamierza rozpocząć działania weryfikacyjne i kontrolne skoncentrowane w szczególności na podmiotach, które w latach ubiegłych nie płaciły podatku dochodowego pomimo wykazywania dynamiki w zakresie osiąganych przychodów. Zdaniem resortu finansów tego typu sytuacja może wskazywać na wdrożenie agresywnej optymalizacji podatkowej opartej na stosowaniu tzw. cen transferowych i optymalizacji podatkowej.
Jednocześnie Minister Finansów w wydanym komunikacie wskazał na przykładowe obszary optymalizacyjne wynikające z dotychczasowych kontroli, a w tym: (i) transakcje dotyczące sprzedaży udziałów/akcji oraz instrumentów finansowych dokonywane pomiędzy podmiotami z grupy, (ii) zawieranie jednorazowych dużych umów z większościowym akcjonariuszem, (iii) transakcje dotyczące opłat licencyjnych, w tym od znaków towarowych, (iv) transakcje dotyczące pożyczek i gwarancji oraz (v) umowy dotyczące tzw. „podziału kosztów”.
Podatnicy, a w szczególności podmioty z udziałem międzynarodowym, powinni przygotować się do planowanych przez Ministerstwo Finansów działań weryfikacyjnych i kontrolnych.
W tym zakresie jesteśmy do Państwa dyspozycji, w szczególności w obszarze cen transferowych i dokumentacji podatkowej. W przypadku zainteresowania prosimy o kontakt mailowy (kancelaria@globaltax.pl) lub telefoniczny (22-6964325).
W związku z wejściem w życie w 2016 roku nowelizacji przepisów Ordynacji podatkowej poniżej pragniemy przedstawić wybrane zmiany, które w sposób szczególny mogą mieć wpływ na dokonywanie rozliczeń podatkowych.
1. W dniu 29 grudnia 2015 roku Minister Finansów wydał Interpretację Ogólną numer PK4.8022.44.2015, w której wyjaśnił stosowanie wprowadzonej do przepisów Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 roku klauzuli „in dubio pro tributario” (zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika).
2. W związku z wejściem w życie od dnia 1 stycznia 2016 roku nowelizacji przepisów Ordynacji podatkowej aktualnie obowiązywać zaczęły nowe zasady określania odsetek od zaległości podatkowych, tj. tzw. „stawka obniżona” oraz tzw. „stawka podwyższona” (nadal obowiązuje „stawka podstawowa”).
W przypadku zaległości powstałych od dnia 1 stycznia 2016 roku zastosowanie mieć będzie tzw. obniżona stawka odsetek w wysokości połowy stawki podstawowej, pod warunkiem że podatnik: samodzielnie złoży korektę deklaracji, korekta będzie dokonana w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji oraz zapłaci podatek w terminie 7 dni od dnia złożenia korekty deklaracji. Stawka obniżona będzie też miała zastosowanie do zaległości powstałych przed dniem 1 stycznia 2016 roku, o ile jednak korekta deklaracji złożona zostanie w okresie od 1 stycznia 2016 roku do 30 czerwca 2016 roku, a zapłata zaległości nastąpi w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty; w przypadku późniejszego dokonania korekty zastosowanie znajdą dotychczasowe przepisy. Stawka podwyższona w wysokości 150% stawki podstawowej dotyczyć zaś będzie zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym i cle, gdy zaległość zostanie ujawniona w toku stosowania procedur podatkowych, a jej kwota przekroczy 25% kwoty należnej oraz będzie wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia.
3. Od 1 lipca 2016 roku wejdzie w życie przepis dotyczący tzw. „jednolitego pliku kontrolnego”, tj. obowiązku przekazywania organom podatkowym całości lub części ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej określonej strukturze logicznej. Obowiązek ten dotyczyć będzie od 1 lipca 2016 roku „dużych przedsiębiorców”. W przypadku zaś „małych i średnich przedsiębiorców” obowiązek został przesunięty na 1 lipca 2018 roku. Aktualnie na stronie Ministerstwa Finansów udostępniono w ramach konsultacji społecznych projekty struktur logicznych postaci elektronicznej ksiąg rachunkowych i dowodów księgowych.
4. Do Ordynacji podatkowej wprowadzono od 1 stycznia 2016 roku nowe przepisy dotyczące pełnomocnictw. Po nowelizacji będą występowały trzy rodzaje pełnomocnictw: ogólne, szczególne i do doręczeń. Istotnym jest jednak wskazanie, że przepisy dotyczące pełnomocnictw ogólnych wejdą w życie od 1 lipca 2016 roku.
5. W przypadku składania korekt deklaracji od 1 stycznia 2016 roku nie będzie już obowiązku dołączania do nich uzasadnienia. Stanowi to pewne uproszczenie, ale w przypadku skomplikowanych zagadnień obejmujących składane korekty rekomendowane jest jednak składanie wyjaśnień i ich uzasadnienia, gdyż w określonych sytuacjach pozwoli to na dokonanie weryfikacji przyczyn korekty bez wszczynania przez organ czynności sprawdzających lub kontroli.
Przedstawiamy poniżej skondensowany wykaz zmian w podatku dochodowym od osób prawnych na 2016 r.
1. Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawą tą wprowadzono ulgę prorodzinną dotyczącą świadczeń od pracodawcy na pokrycie pobytu dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub z opiekunem dziennym. Dodatkowo wprowadzono preferencje podatkowe dla pracodawców tworzących zakładowe żłobki, kluby dziecięce oraz przedszkola. Przepisy wejdą w życie od 1 stycznia 2016 roku.
2. Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw. Zgodnie z uchwalonymi przepisami od dnia 1 stycznia 2016 roku nie będzie obowiązywać przepis art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący obowiązku zmniejszania kosztów uzyskania przychodów w sytuacji niedokonania zapłaty w określonym terminie. W tym zakresie zmieniono także przepisy PIT.
3. Ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów. W ustawie tej dokonano uregulowania spornej kwestii dotyczącej ujmowania w podatku dochodowym korekt przychodów wynikających w wystawionych faktur korygujących lub innych dokumentów. Zasadniczo znowelizowane przepisy przewidują możliwość ujmowania korekt w bieżącym okresie z wyjątkiem przypadku dokonania korekty na skutek błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki. Zmiany wejdą wżycie 1 stycznia 2016 roku i będą oprócz podatników CIT dotyczyć także podatników PIT.
4. Ustawa z dnia 11 września 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Nowelizacja dotyczy następujących zagadnień: dokumentacji cen transferowych, wprowadzenie do ustaw o podatkach dochodowych klauzuli o unikaniu opodatkowania w stosunku do zwolnienia z opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz wprowadzenie nowych regulacji PIT mających na celu zapewnienie skutecznego opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek transgranicznych. Przepisy w tym względzie wejdą w życie w zarówno 2016 roku jak i 2017 roku.
5. Ustawa z dnia 25 września 2015 roku o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności. Ustawa ta likwiduje od 1 stycznia 2016 roku dotychczasową ulgę na nowe technologie, a wprowadza możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na działalność badawczo-rozwojową. W tym zakresie zmieniono także przepisy PIT.
6. Ponadto do ustawy CIT wprowadzone zostaną nowe doprecyzowujące regulacje wynikające z: Ustawy z dnia 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o listach zastawnych i bankach hipotecznych oraz niektórych innych ustaw, Ustawy z dnia 27 maja 2015 r. o zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw i Ustawy z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne.
W dniu 11 września 2015 roku Sejm uchwalił nowelizację ustaw o podatkach dochodowych, które w sposób szczególny dotyczą podmiotów powiązanych. Poniżej pozwoliliśmy sobie dokonać podsumowania głównych projektowanych zmian, które wejdą w życie w latach 2016 -2017.
1. Zmiany w zakresie dokumentacji podatkowej (cen transferowych) – modyfikacji ulegną przepisy dotyczące cen transferowych oraz sporządzania dokumentacji cen transferowych. Zmiany zostaną wprowadzone w zakresie treści dokumentacji (np. sporządzenie analiz porównawczych i uszczegółowionego opisu transakcji) oraz w zakresie podmiotów zobowiązanych do jej sporządzania. Zmiana wejdzie w życie od 1 stycznia 2017 roku. 2. Wprowadzenie klauzuli o unikaniu opodatkowania w stosunku do zwolnienia z opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wdrożenie Dyrektywy Rady (UE) 2015/121) - jeśli głównym celem czynności prawnych będzie uzyskanie zwolnienia z opodatkowania oraz czynność prawna nie będzie odzwierciedlała rzeczywistości gospodarczej, tj. jeżeli nie będzie dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jej skutkiem będzie przede wszystkim przeniesienie własności akcji (udziałów) spółki wypłacającej dywidendę lub osiągnięcie przychodu (dochodu) wypłacanego w formie dywidendy, to organ będzie miał prawo odmówić podatnikom stosowania przepisów dotyczących zwolnienia dywidendy z podatku. Zmiana wejdzie w życie 31 grudnia 2015 r. 3. Wprowadzenie nowych regulacji PIT mających na celu zapewnienie skutecznego opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek transgranicznych (wdrożenie Dyrektywy Rady 2014/48/UE). Do ustawy PIT zostanie wprowadzony nowy Rozdział 7a regulujący w sposób kompleksowy zasady przekazywania informacji o wypłatach odsetek. Zmiana wejdzie w życie 31 grudnia 2015 roku.
W związku z wejściem od dnia 1 lipca 2015 roku istotnych dla prowadzenia działalności zmian z podatku VAT poniżej pozwoliliśmy sobie dokonać ich podsumowania, w szczególności celem zwrócenia Państwa uwagi na wynikające z nich ewentualne korzyści oraz obowiązki ewidencyjne.
Od dnia 1 lipca 2015 roku przestaje obowiązywać zakaz odliczania podatku VAT naliczonego w przypadku nabywanych do: (i) samochodów osobowych oraz (ii) innych niż samochody osobowe określonych w ustawie pojazdów samochodowych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu. Zgodnie z nowymi przepisami podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe do tzw. „celów mieszanych” będą mieli prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT wynikającego z otrzymanych faktur. Zmiana ta korzystnie wypłynie na prowadzoną działalność gospodarczą ze względu na możliwą redukcję kosztów paliwa. Oczywiście wskazana powyżej zmiana nie dotyczy pojazdów, które dotychczas wykorzystywane były wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. W tym przypadku zasady odliczanie nie podlegają zmianie.
Z dniem 1 lipca 2015 r. do załącznika nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług dodano kolejne pozycje, a w tym między innymi: laptopy, tablety, notebooki, telefony komórkowe, smartfony, konsole do gier video. Oznacza to, że wskazane powyżej towary oraz inne towary wymienione w załączniku 11 podlegać będą mogły rozliczeniu w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia w sytuacji dokonywania transakcji krajowych. Istotnym dla dokonywanych rozliczeń jest jednak, że mechanizm odwrotnego odliczenia dla telefonów komórkowych, laptopów, tabletów, notebooków, konsoli, smartfonów dotyczył będzie wyłącznie tzw. jednolitych gospodarczo transakcji o kwocie netto przekraczającej 20.000 zł. Oznacza to, że limit nie będzie dotyczył pojedynczej dostawy ale transakcji obejmującej, zgodnie z definicja ustawową, umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw, nawet jeśli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub gdy wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Ponadto ustawodawca określił jako jednolitą gospodarczo transakcję więcej niż jedna umowę, jeśli zostały one zrealizowane na warunkach odbiegających od zwykle występujących w obrocie gospodarczym. Udzielenie rabatów i upustów po dokonanych transakcjach nie będzie wpływało na określenie podatnika zobowiązanego do dokonania rozliczenia. W konsekwencji, w sytuacji stosowania tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia dokonujący dostawy wystawi fakturę bez podatku VAT, a nabywca dokona rozliczenia podatku należnego oraz naliczonego od transakcji. Nowością jest jednak wprowadzenie obowiązku składania przez dostawcę tzw. „informacji podsumowującej w obrocie krajowym”. Kluczowym dla dokonywanych rozliczeń jest, że stosowanie tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia dotyczy wyłącznie dostaw realizowanych dla nabywców będących podatnikami zarejestrowanymi jako podatnik VAT czynny.
Od 1 lipca 2015 r. wprowadzono dwa udogodnienia w stosowaniu tzw. ulgi na złe długi. Po pierwsze, w przypadku podatnika (wierzyciela) uchylono zakaz dokonywania korekty w przypadku istnienia między dostawcą a nabywcą powiązań (określonego w ustawie o podatku od towarów i usług związku wynikającego z powiązań rodzinnych, kapitałowych, majątkowych, łączenia funkcji zarządczych, nadzorczych lub kontrolnych). Po drugie, w przypadku nabywcy (dłużnika) dodano przepis, zgodnie z którym nie będzie miał obowiązku dokonania korekty dłużnik będący w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa termin 150 dni od dnia upływu terminu płatności.
Obie określone powyżej zmiany mają na celu przywrócić zasadę neutralności podatku w sytuacji stosowania tzw. ulgi na złe długi.
Aktualnie w Sejmie trwają prace nad obszerną nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych. Zgodnie z bieżącym projektem nowe oraz zmienione przepisy będą najprawdopodobniej obowiązywały od dnia 1 lipca 2015 roku oraz częściowo od dnia 1 stycznia 2016 roku.
Zasadniczo celem nowelizacji jest dostosowanie przepisów ustawy o VAT do prawa unijnego i orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości oraz usunięcie istniejących aktualnie niejasności przy stosowaniu przepisów.
Nowelizacja dotyczy w szczególności następujących obszarów:
1. Rozszerzenia stosowania mechanizmu tzw. odwrotnego obciążenia na nowe towary, celem eliminacji wyłudzeń podatku oraz unikania opodatkowania. Zmiana ta dotyczyć ma między innymi: telefonów komórkowych, tabletów, notebooków, laptopów, konsole do gier video. Przepisy przewidują w tym względzie wyłączenia i ograniczenia w stosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia ze względu na kwotę transakcji i status podatnika. W tym względzie zostanie wprowadzony obowiązek składania krajowych informacji podsumowujących.
2. Zmian w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych (podlegających i niepodlegających opodatkowaniu). Nowelizacja ma na celu dostosowanie aktualnych przepisów do wyroku ETS w sprawie C-511/10 w powiązaniu z wyrokiem C-437/06. W będącym przedmiotem prac parlamentarnych projekcie określono między innymi przykładowe metody służące do rozliczania VAT w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do działalności podlegającej i niepodlegającej podatkowi VAT. W konsekwencji wprowadzenia nowych przepisów ustalenie zakresu odliczenia i ewentualnej proporcji będzie odbywać się w trzech etapach, tj. poprzez: (a) związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, (b) związek zakupów z działalnością gospodarczą oraz (c) związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
3. Modyfikacji przepisów dotyczących tzw. „ulgi na złe długi” poprzez wyłączenie obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego przez dłużników pozostających w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji oraz wprowadzenie możliwości zastosowania ulgi na złe długi przez podmioty powiązane.
W dniu 24 listopada 2014 r. Prezydent złożył podpis pod ustawą z dnia 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Ponadto w dniu 24 listopada 2014 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej, w której przewidziano także zmiany przepisów podatkowych.
Istotą nowelizacji jest podwyższenie ulgi podatkowej przysługującej na trzecie i każde kolejne dziecko oraz przyznanie podatnikom wsparcia finansowego w wysokości stanowiącej różnicę między kwotą przysługującego odliczenia, a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 roku, ma jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych (straty poniesionej) od dnia 1 stycznia 2014 r. Nowelizacja została opublikowana w Dzienniku Ustaw z 2014 r. pod pozycją 1644.
Uchwalona ustawa dotyczy szeregu obszarów, a jej celem jest ułatwienie wykonywania działalności gospodarczej i doprecyzowanie niektórych zagadnień budzących wątpliwości. W zakresie podatkowym zmiany odnoszą się w szczególności do: • wprowadzenia tzw. „ryczałtu od użytkowania pojazdu służbowego na cele prywatne”. Wartość nieodpłatnego świadczenia ustalono na 250 zł miesięcznie dla samochodów o pojemności do 1600 cm3 i 400 zł dla samochodów o pojemności powyżej 1600 cm3, • zwolnienia z opodatkowania wartości świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu do zakładu pracy autobusem, • doprecyzowania zasady ustalania daty powstania przychodu w sytuacji pobrania przez podatników wpłat na poczet przyszłych dostaw towarów i usług, które podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących, w tym określenie obowiązku zgłoszeniowego. Powyższa zmiana wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. Sejm przyjął ostateczną treść ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Aktualnie nowelizacja oczekuje na podpis Prezydenta, a zmiany wejdą zasadniczo w życie od dnia 1 stycznia 2015 r.
Przyjęte zmiany w szczególności dotyczą one następujących zagadnień:
- doprecyzowania zagadnień związanych z cenami transferowymi i dokumentacją podatkową oraz rozszerzenia katalogu podmiotów zobowiązanych do sporządzania dokumentacji,
- wprowadzenia nowych zasad dotyczących tzw. „cienkiej kapitalizacji, w konsekwencji czego reguły niedostatecznej kapitalizacji będą bardziej restrykcyjne niż dotychczas obowiązujące,
- doprecyzowania i uszczegółowienia przepisów dotyczących ważności certyfikatów rezydencji.
- przekształcenia spółki kapitałowej w osobową i opodatkowania tzw. „zysku niepodzielonego”,
- nowych zasad opodatkowania wypłaty dywidendy w naturze,
- wprowadzenia do ustaw podatkowych przepisów dotyczących opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC), celem przepisów jest zniechęcenie polskich podatników do planowania podatkowego z wykorzystaniem podmiotów innych niż polskie (zmiany te wejdą w życie pierwszego dnia czwartego miesiąca następującego po miesiącu ogłoszenia),
- opodatkowania zryczałtowanym podatkiem (19%) świadczeń związanych z promocjami organizowanymi przez banki i inne instytucje finansowe dla klientów osób fizycznych,
- opodatkowania PIT dochodów z tytułu umów ubezpieczenia mających charakter inwestycyjny,
- opodatkowania PIT zryczałtowanym odsetek bankowych w działalności gospodarczej,
Dodatkowo wskazania wymaga, że aktualnie Minister Finansów przedstawił projekt zamian w Ordynacji podatkowej zawierający „klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania”. Proponowane przepisy dotyczącą unikania opodatkowania i mają na celu ograniczyć tzw. „sztuczne transakcje”, których głównym celem jest uzyskanie znacznych korzyści podatkowych. Zasadniczo za sztuczne konstrukcje prawne będą uznawane transakcje nadmiernie zawiłe lub nieposiadające treści ekonomicznej. Organy podatkowe będą uprawnione do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego z pominięciem sztucznych transakcji, gdy udowodnią, że w wyniku ich stosowania (w porównaniu do typowej transakcji) podatnik unikał opodatkowania, uzyskał znaczną korzyść podatkową oraz nie jest w stanie wykazać, że istniały istotne względy ekonomiczne lub biznesowe do jej przeprowadzenia. Przewiduje się, że zamiana ta ma wejść w życie od 1 stycznia 2016 roku.
W dniu 24 czerwca 2014 roku Rada Ministrów przyjęła przedłożony przez Ministra Finansów projekt dotyczący zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w zakresie przesyłania przez podatników i płatników w formie elektronicznej deklaracji podatkowych do urzędów skarbowych. 
Głównym celem przyjętego projektu jest według Ministerstwa Finansów gromadzenie w systemach informatycznych administracji podatkowej danych niezbędnych do uruchomienia w 2015 roku usługi wstępnie wypełnianych zeznań podatkowych dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, tzw. pre-filed tax return (PFR).
Zgodnie z projektem wejście przepisów w życie może nastąpić już od dnia 1 stycznia 2015 roku i w konsekwencji obowiązkiem tym zostałyby objęte deklaracje za 2014 rok.
Projektowana zmiana obejmie znaczną cześć rozliczeń podatkowych i dotyczyła będzie zarówno podatników w zakresie rocznych zeznań podatkowych, jak i płatników sporządzających dla urzędu skarbowego informacje dotyczące prawidłowości wywiązywania się z obowiązku obliczenia, pobierania i wpłaty kwot podatku.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) obowiązek ten obejmie w szczególności następujące deklaracje sporządzane przez płatników: PIT-4R, PIT-8AR, PIT-8C, PIT-11, IFT-1/IFT-1R, PIT-40. W przypadku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) obowiązkiem zostaną objęte sporządzane przez płatnika deklaracje dotyczące podatku u źródła (ITF-2) oraz deklaracje roczne (CIT-8).
Z obowiązku składania deklaracji zostaną wyłączone małe podmioty sporządzające informacje dla maksymalnie pięciu osób. Jednakże w przypadku korzystania z usług biur rachunkowych wyłączenie to nie będzie miało zastosowania.
W praktyce wysyłanie deklaracji w formie elektronicznej ma zaoszczędzić czas i wydatki związane z ich wysyłką w formie tradycyjnej (papierowej). Jednakże początkowo należy dokonać dostosowania systemów informatycznych (finansowo-księgowych, kadrowych, ERP) do składania deklaracji w formie elektronicznej oraz zabezpieczyć możliwość składania podpisu elektronicznego.
W dniu 7 lutego 2014 roku Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Uchwalona ustawa dotyczy rozliczania podatku VAT w sytuacji nabywania, importu, 
oraz leasingu pojazdów samochodowych oraz nabywania towarów i usług związanych z ich naprawami, eksploatacją i konserwacją. Ustawa ma wejść w życie od dnia 1 kwietnia 2014 roku. Poniżej pragniemy przedstawić w skrócie najistotniejsze zmiany.
1) Do ustaw dotyczących VAT, PIT oraz CIT wprowadzono nową definicję pojazdów samochodowych. 2) Generalną zasadą od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie możliwość odliczenia 50% podatku naliczonego w sytuacji nabycia, leasingu oraz importu pojazdów samochodowych. Jednakże 50% odliczenie dotyczyć będzie również wydatków na usługi naprawy, konserwacji oraz na nabycie towarów i usług związanych z eksploatacją samochodu. 3) Ze względów budżetowych ograniczono jednak do dnia 30 czerwca 2015 r. możliwość odliczenia VAT w sytuacji nabywania paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych. 4) Pełne odliczenie VAT od nabycia, leasingu, importu oraz zakupu towarów i usług eksploatacyjnych oraz napraw, jak też paliwa przysługiwać będzie od dnia 1 kwietnia 2014 r. jedynie w sytuacji wykorzystywania pojazdu samochodowego do działalności gospodarczej podatnika oraz w przypadku samochodów konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Możliwość odliczenia 100% VAT wiązać się jednak będzie z obowiązkami ewidencyjnymi (np. opracowanie zasad wykorzystania pojazdów i prowadzenie ewidencji przebiegu) oraz informacyjno-notyfikacyjnymi wobec organów. Zasady te dotyczyć będą tak nowych samochodów, jak też będących już w posiadaniu podatników. W tym względzie podatnicy muszą przed dniem 1 kwietnia 2014 r. podjąć decyzję odnośnie celu i warunków używania pojazdów samochodowych. Podejmując decyzję należy rozważyć wszelkie konsekwencja, tak dla VAT, jaki i CIT oraz PIT, a także konieczność dokonywania dodatkowych czynności administracyjnych i zmiany w aktualnych regulaminach wewnętrznych. 5) W ustawie określono także obowiązek i zasady dokonywania korekty VAT w sytuacji zmiany celu wykorzystywania pojazdów samochodowych.
Od 1 stycznia 2014 roku weszły w życie kluczowe zmiany w zakresie podatku od towarów i usług (VAT), jak też podatków dochodowych (CIT i PIT). 
Zmiany w podatku VAT, jak też podatkach dochodowych winny zostać uwzględnione przez Państwa przy składaniu pierwszych deklaracji lub też obliczaniu pierwszych zaliczek za 2014 rok. Dodatkowo należy jednak zwrócić uwagę, iż oprócz zmian ww. ustawach w okresach późniejszych 2014 r. wejdą życie inne zmiany dotyczące rozliczeń podatkowych, o czym mowa poniżej.
1) Minister Finansów wydał nowe rozporządzenia wykonawcze do ustawy o podatku od towarów i usług, które wejdą w życie od dnia 1 stycznia 2014 roku, a w tym: - Rozporządzenie z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z dnia 31.12.2013 r. poz. 1719); - Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z dnia 31.12.2013 r. poz. 1722); - Rozporządzenie z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie potwierdzania zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Dz. U. z dnia 30.12.2013 r. poz. 1662);
2) W Dzienniku Ustaw z dnia 31.12.2013 roku, poz. 1717 opublikowano ustawę z dnia 6.12.2013 roku o zmianie niektórych ustaw związanych określeniem zasad wypłaty emerytur ze środków zgromadzonych otwartych funduszach emerytalnych. Przepisy ustawy wchodzą generalnie w życie od 1.02.2014 roku, jednak cześć regulacji, a w tym dotycząca Indywidualnych Kont Emerytalnych (IKZE) i opodatkowania wypłat z IKZE wejdzie w życie od 14.01.2014 roku.
3) Minister Finansów rozpoczął pracę nad zmianami w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w ustawach o podatkach dochodowych w zakresie zasad odliczania podatku VAT i rozliczania wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Dnia 23.12.2013 roku ogłoszono projekt ustawy i przedstawiono go do konsultacji. Pełne odliczenie VAT ma przysługiwać tylko w odniesieniu do wydatków związanych z wykorzystaniem pojazdów wyłącznie do działalności gospodarczej, zaś w przypadku wykorzystania na cele działalności gospodarczej i cele prywatne proponowane jest odliczenie w 50%. Ustawa ma wejść w życie 14 dni od ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.
Aktualnie kończą się w Parlamencie prace dotyczące nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych, które wejdą w życie od 1 stycznia 2014 roku. W dniu 23.10.2013 r. Sejm uchwalił nowelizację ww. ustaw
i przekazał ja do Senatu, który w dniu 29.10.2013 r. przyjął ustawę w 5 poprawkami. Istnieje więc duże prawdopodobieństwo uchwalenia nowelizacji w konstytucyjnym terminie, tj. do końca listopada.
Najistotniejsze zmiany dotyczą następujących obszarów:
1) Objęcie zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) spółek komandytowo-akcyjnych (SKA). W tym zakresie dokonano zmiany szeregu przepisów związanych z opodatkowaniem SKA i jej wspólników. Minister Finansów wycofał się z opodatkowania tym podatkiem spółek komandytowych. 2) Dokonano doprecyzowania przepisów dotyczących transakcji subpartycyjnych (sekurytyzacja wierzytelności). 3) Bardzo istotną zmianą stanowi dokonanie przez ustawodawcę dookreślenia w zakresie zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w sytuacji dziedziczenia udziałów w spółce kapitałowej, papierów wartościowych, tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych (inwestycyjnych). Kosztem uzyskania przychodu będą wydatki na nabycie poniesione przez spadkodawcę. 4) Dodatkowo wskazać należy, że w sytuacji umorzenia udziałów i akcji nabytych w wyniku dziedziczenia i darowizny kosztem uzyskania przychodu będzie wydatek na ich nabycie dokonany przez spadkodawcę lub darczyńcę.
Pragniemy także przypomnieć Państwu, iż od 1 stycznia 2014 roku wejdą w życie kluczowe zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług (VAT), a w tym w zakresie: obowiązku podatkowego, określania podstawy opodatkowania, odliczania podatku naliczonego oraz fakturowania. Na dzień dzisiejszy nie są jeszcze znane zasady dotyczące odliczania VAT przy nabyciu lub leasingu samochodów osobowych.
W niniejszym Alercie Podatkowym pragniemy przedstawić Państwo zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w ustawie Ordynacja podatkowa, które wejdą w życie od 1 października 2013 r. W Dzienniku Ustaw z dnia 5 września 2013 roku, poz. 1027, opublikowana została ustawa z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
Wprowadzone ww. ustawą zmiany w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą dwóch podstawowych obszarów:
1) Zwolnienia z opodatkowania nieodpłatnej dostawy (nieodpłatnego przekazania) produktów spożywczych na rzecz organizacji pożytku publicznego. Ustawodawca określił warunki, po spełnieniu których nieodpłatne przekazanie tych towarów będzie zwolnione od podatku VAT.
2) Wprowadzenia mechanizmów i instrumentów przeciwdziałania nadużyciom w zakresie obrotu tzw. „towarami wrażliwymi” wymienionymi w załączniku nr 13 do ustawy, a w tym: wyrobami stalowymi, paliwami, złotem nieobrobionym plastycznie lub w postaci półproduktu lub proszku. W tym obszarze dokonano: rozszerzenia katalogu towarów, w stosunku do których stosuje się opodatkowanie według zasad tzw. „mechanizmu odwrotnego obciążenia”, wyłączenia w określonych sytuacjach możliwości rozliczeń za okresy kwartalne oraz wprowadzenia odpowiedzialności solidarnej nabywców za zobowiązania podatkowe sprzedawców.
Z kolei zmiany w przepisach Ordynacji podatkowej stanowią konsekwencję wprowadzenia do ustawy o podatku od towarów i usług solidarnej odpowiedzialności nabywcy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do tej ustawy za zobowiązania podatkowe ich sprzedawcy, a ich istotą jest rozszerzenie katalogu podmiotów odpowiadających za zobowiązania podatkowe, jako tzw. „osoby trzecie”.
Minister Finansów prowadzi zaawansowane prace mające na celu dokonać zmiany w ustawach o podatkach dochodowych między innymi w zakresie definicji podmiotów powiązanych oraz obowiązków dokumentacyjnych.
W szczególności obowiązkiem dokumentacyjnym zostaną objęte podmioty powiązane zawierające umowy wspólnego przedsięwzięcia oraz umowy spółki niebędącej osobą prawną, jak też podatnicy posiadających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy w części działalności przypisanej do zakładu w Polsce. Nowelizacja ma wejść w życie od 1 stycznia 2014 roku.
Kolejna fundamentalna zmiana dotyczy rozporządzeń Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych i osób fizycznych w drodze oszacowania i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych.
Nowelizacja rozporządzeń dotyczy w szczególności zagadnienia ustalania cen w przypadku świadczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi tzw. „usług o niskiej wartości dodanej” oraz w sytuacji dokonywania restrukturyzacji działalności. Minister Finansów zdecydował się wprowadzić do systemu prawnego dwie nowe kategorie, tj.: katalog usług o niskiej wartości dodanej oraz katalog wydatków akcjonariusza. Usługi o niskiej wartości dodanej będą podlegały szczególnemu udokumentowaniu i badaniu przez organy, a ponadto określony katalog wydatków akcjonariusza będzie wprost podlegał wyłączeniu z wydatków o niskiej wartości dodanej. Do kategorii usług o niskiej wartości dodanej zaliczono: usługi informatyczne, zarządzanie zasobami ludzkimi, usługi marketingowe, usługi prawne, usługi księgowe i administracji, usługi techniczne, kontrolę jakości i inne usługi. Aktualnie rozporządzenia oczekują na podpis Ministra Finansów.
Naczelny Sąd Administracyjny w poszerzonym składzie siedmiu sędziów wydał w dniu 17 czerwca 2013 roku wyrok (sygn. akt II FSK 702/11) dotyczący kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków na poczęstunek w biurze dla kontrahentów oraz lunch biznesowy z kontrahentem w restauracji. Przypomnieć jednak należy, iż uprzednio ten sam siedmioosobowy skład NSA odmówił podjęcia uchwały w kwestii kwalifikacji w podatkach dochodowych pojęcia tzw. „kosztów reprezentacji”.
Jak wynika z uzasadnienia ustnego wyroku, jeśli dany wydatek dotyczący poczęstunku dla kontrahenta zorganizowanego w biurze podatnika lub też w restauracji (lunch) związany jest z przychodem, to może być on uznany za koszt uzyskania przychodu. Stanowisko NSA co prawda nie rozwiązuje ostatecznie sporu pomiędzy podatnikami a fiskusem w zakresie definicji tzw. „kosztów reprezentacji”, może jednak stanowić podstawę dla żądania uznania wydatków na spotkania biznesowe z kontrahentami i klientami (w biurze i restauracjach) za koszt uzyskania przychodu, w sytuacji gdy w ich wyniku dochodzi do zawiązania się relacji biznesowych, podpisania umowy, tj. uzyskania przychodu lub zabezpieczenia i zachowania źródła przychodu oraz w sytuacji odpowiedniego udokumentowania tych wydatków. W związku z powyższym sugerujemy rozważenie wystąpienia do Ministra Finansów o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w sprawie kosztów reprezentacji dotyczących Państwa Spółki.
Ministerstwo Finansów finalizuje prace nad zmianami w ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT). Aktualnie w toku ostatecznych uzgodnień legislacyjnych znajduje się projekt opublikowany pod koniec maja 2013 roku. Zmiany w większości wejdą w życie od dnia
1 stycznia 2014 roku.
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez Ministerstwo Finansów nowelizacja przepisów ma dwa cele: (1) ograniczenie możliwości „optymalizacji podatkowej” oraz (2) doprecyzowanie i ujednolicenie istniejących aktualnie regulacji.
Poniżej zaprezentowano główne elementy nowelizacji istotne dla prowadzenia działalności gospodarczej i opodatkowania osób fizycznych po dniu 1 stycznia 2014r.:
• spółki komandytowo akcyjne (S.K.A.) od 1 stycznia 2014r. oraz spółki komandytowe (S.K.) od 1 stycznia 2015 r. zostaną objęte ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). • doprecyzowano sposób określenia wartości przychodów i kosztów świadczeń w naturze, co dotyczy szczególnie sytuacji wypłacania dywidendy w naturze oraz opodatkowania rzeczowego wynagrodzenia uzyskiwanego w zamian za umorzone udziały, akcje czy opodatkowania wydania w zamian za udziały/akcje certyfikatów inwestycyjnych czy jednostek uczestnictwa. • wprowadzono możliwości przekazywania 1% podatku dochodowego (CIT) na rzecz jednostek naukowych. • dokonano zmiany definicji tzw. „niepodzielonego zysku”, co wpływać będzie na zakres opodatkowania przy przekształcaniu spółek. • dokonano zmian przepisów w zakresie tzw. „cienkiej kapitalizacji”, w tym w zakresie współczynnika zadłużenia. • doprecyzowano także przepisy dotyczące cen transferowych oraz zasad sporządzania dokumentacji podatkowej, jak też wprowadzono przepisy dotyczące korekty krajowej. • ujednolicono i doprecyzowano przepisy dotyczące definicji pochodnych instrumentów finansowych oraz momentu powstania przychodu z tytułu ich realizacji. • zaproponowano zmiany w zakresie terminu ważności certyfikatu rezydencji, tj. jeśli na certyfikacie brak będzie okresu jego ważności, to jest będzie on ważny przez okres kolejnych 12 miesięcy; w sytuacji zmiany rezydencji w okresie ważności certyfikatu, płatnik zobowiązany jest uzyskać nowy certyfikat, zaś po okresie 12 miesięcy należy uzyskiwać nowy certyfikat. • ograniczono wysokość wpłat na fundusz szkoleniowy, która podlegać może zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu. • dokonano ograniczenia zwolnienia podatkowego z tytułu dochodów uzyskiwanych z ubezpieczeń osobowych (poliso-lokaty), w przypadku gdy umowa ma charakter inwestycyjny. • objęcie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń otrzymanych od banku tytułem prowadzenia rachunku bankowego (cash-back). • zaproponowano zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych odsetek od środków gromadzonych na rachunku bankowym w przypadku ich przeznaczenia na cele mieszkaniowe określone w ustawie z minimalny 5-letnim okresem oszczędzania. • doprecyzowano zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych odsetki uzyskiwane w związku z działalnością gospodarczą. • zwolniono z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie uzyskane za ustanowienie służebności przesyłu. • projekt nowelizacji przewiduje także dodanie do ustawy Kodeks karny skarbowy przepisów wprowadzających odpowiedzialność karną skarbową za naruszenie obowiązku złożenia do urzędu skarbowego, w określonym ustawowo terminie, sprawozdania finansowego, opinii i raportu podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych. Niewywiązanie się z obowiązku złożenia tych dokumentów stanowić ma wykroczenie skarbowe, za które groziła będzie sankcja w postaci kary grzywny.